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從“以票管稅”到“以數治稅”

上海監管新模式下企業數字化財稅合規新策略

2022年第02期    作者:全開明    閱讀 3,742 次

2021年8月6日，上海市稅務局、上海市發改委、上海市市場監管局、上海市大數據中心等部門舉行新聞通氣會，介紹了《上海市進一步深化稅收征管改革實施方案》（以下簡稱《實施方案》）。《實施方案》明確，2025年底“建成全國一流的智慧稅務生態體系，全方位提高稅務執法、服務、監管能力”，強調建立動態“信用+風險”新型監管試點。大數據監管已經成為未來監管的必然。

《實施方案》作為對《關于全面推進上海城市數字化轉型的意見》的銜接和對國家稅務總局《關于進一步深化稅收征管改革的意見》《以稅收風險為導向 精準實施稅務監管》的延伸，體現了科學有序推進稅務領域全面數字化轉型、對接上海政務云，積極融入數字政務體系，夯實智慧稅務技術支撐的后續發展趨勢，明確了推進上海一體化智慧稅務建設領跑全國的主要任務。

一、對稅務總局“信用+風險”實踐的落實——上海動態“信用+風險”新型監管試點

（一）歷時八年多部文件——“信用+風險”動態監管體系形成歷程

“信用+風險”新型監管試點并非上海首創，早在2014年，稅務總局即開始“信用+風險”動態監管體系布局，先后出臺了《納稅信用管理辦法（試行）》《納稅信用評價指標和評價方式（試行）》《出口企業信用分類管理辦法》《納稅信用與銀行信貸聯動互認的“銀稅互動”辦法》《守信納稅人增值稅發票認證辦法》等多部文件，并提出建立納稅信用與風險評估聯動機制和動態“信用評價+風險評估”機制，建立新型動態信用評價機制和新型納稅人監控預警機制等。

（二）上海“信用+風險”動態監管體系試點具體落實舉措

《實施方案》明確，“大力推行以‘信用+風險’為基礎的新型監管機制。規范完善守信激勵和失信懲戒措施，發揮納稅信用在社會信用體系中的基礎性作用。全面推行實名辦稅繳費，健全以信用評價、監控預警、風險應對為核心的新型稅收監管機制，既以最嚴格的標準防范逃避稅，又避免影響企業正常生產經營。健全以‘數據集成+優質服務+提醒糾錯+依法查處’為主要內容的自然人稅費服務與監管體系。”具體而言，主要有以下三個方面：

1. 守信激勵和失信懲戒制度與建立健全納稅繳費信用評價制度守信激勵和失信懲戒制度主要是針對A級納稅人的激勵和針對D級納稅人的懲戒，以充分發揮納稅信用在社會信用體系中的基礎性作用，對納稅繳費信用高的市場主體給予更多便利。具體詳見《納稅信用管理辦法（試行）》的內容：

2. 動態信用等級分類和智能化風險監管

在全面推行實名辦稅繳費制度的基礎上，實行納稅人繳費人動態信用等級分類和智能化風險監管，既以最嚴格的標準防范逃避稅，又避免影響企業正常生產經營。充分運用大數據、云計算、人工智能、移動互聯網等現代信息技術，著力推進內外部涉稅數據匯聚聯通、線上線下有機貫通，驅動稅務執法、服務、監管制度創新和業務變革，進一步優化組織體系和資源配置。2022年基本實現法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”智能歸集；2023年基本實現稅務機關信息“一局式”、稅務人員信息“一員式”智能歸集，深入推進對納稅人繳費人行為的自動分析管理、對稅務人員履責的全過程自控考核考評、對稅務決策信息和任務的自主分類推送；2025年實現稅務執法、服務、監管與大數據智能化應用深度融合、高效聯動、全面升級。

3. “數據集成+優質服務+提醒糾錯+依法查處”監管體系

《實施方案》指出健全以“數據集成+優質服務+提醒糾錯+依法查處”為主要內容的自然人稅費服務與監管體系。此項主要是針對高收入高凈值人員的稅費服務與監管，使得企業、企業主以及高收入高凈值人員的逃避稅行為無處遁形。

二、“以票管稅”向“以數治稅”分類精準監管轉變之影響

“以數治稅”相較于“以賬控稅”“以票控稅”有著更高要求。實現從“以票管稅”向“以數治稅”分類精準監管轉變，本質上是適應數字時代、推進智慧稅務的必然要求。隨著金稅四期的籌劃、智能稅務系統的招標，“以數治稅”已經成為不可逆的趨勢。企業能夠做的是提前部署，從執法邏輯倒推合規路徑，運用大數據產品首先對企業自身風險進行合規自查。

三、上海市重點監管領域

（一）高收入高凈值人員的稅費服務與監管

本次發布的《實施方案》系對國家稅務總局于2021年4月29日發布的《以稅收風險為導向 精準實施稅務監管》的補充，該文明確了2021年全國稅務系統稽查工作的八個重點領域和五類涉稅違法行為，高收入人群股權轉讓系嚴查的重點領域之一。

在監管不到位的情況下，個人股權轉讓只需要到工商局辦理股東變更手續；在監管較嚴必須納稅的情況下，往往通過股權贈與的方式以及通過平價或者低價轉讓股權的方式避稅。

為防范上述兩種行為，除了《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規制外，國家先后出臺了《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函［2009］285號）、《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號）、《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）。此次更是明確列明將高收入人群股權轉讓列入嚴查的重點領域，預計未來對于股權轉讓，尤其是對于通過股權贈與以及通過平價或者低價轉讓股權的避稅方式稽查趨嚴。

（二）隱瞞收入、虛列成本、轉移利潤以及利用稅收洼地的監管

利用稅收洼地進行避稅成為越來越多企業的選擇，諸如霍爾果斯等稅收洼地已經被使用過度。如果企業想享受稅收洼地待遇，除了在稅收洼地設立企業，還應由設立在稅收洼地的企業來實際提供勞務、服務等。不能由其他企業提供勞務/服務，而由稅收洼地企業取得收入。此時的稅收洼地企業就成了一個“收錢”企業，這是非常明顯的避稅行為，極易為稅務機關察覺。為了避免被認定為利用稅收洼地企業進行避稅，企業應當注意在稅收洼地設立企業時，應在資金、人員等方面隔斷二者之間的關聯關系，避免被認定為關聯公司。

（三）“陰陽合同”和關聯交易等逃避稅行為監管

“陰陽合同”關聯交易逃稅避稅屬于常見的逃避稅手段，且占據較大部分比例，主要表現為轉讓定價等方式。即關聯企業之間在轉讓貨物、無形資產或提供勞務、資金信貸等活動中，為了一定的目的確定不同于一般市場價格的內部價格。關聯企業之間轉讓定價的主要形式通常有購銷貨物（零部件、原材料和產成品）、購置設備（固定資產）、無形資產（專利、專有技術、商標、廠商名稱等）轉讓與使用、提供勞務（技術、管理、廣告、咨詢等）、融通資金及有形資產的租賃等。《特別納稅調整實施辦法（試行）》（國稅發［2009］2號）第94條規定，稅務機關應按照經濟實質對企業的避稅安排重新定性，取消企業從避稅安排獲得的稅收利益。

《國家稅務總局關于完善關聯申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）明確規定了關聯企業的定義。企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

四、“互聯網+監管”與多部門聯合執法的實際運用

“互聯網+監管”系稅務部門回應以互聯網經濟為代表的數字經濟對稅收監管帶來的影響，主要體現為稅務與公安、海關、人民銀行聯合辦案，精準有效打擊“假企業”虛開發票、“假出口”騙取退稅、“假申報”騙取稅費優惠等行為。公安部門強化涉稅違法犯罪案件查辦工作力量，做實健全公安派駐稅務聯絡機制，推動稅務與公安經偵合署辦公。對重大涉稅違法犯罪案件，依法從嚴查處曝光并按照有關規定納入信用記錄，實施多部門聯合懲戒。

新修訂的《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》）第三十三條第二款規定，當事人有證據足以證明沒有主觀過錯的，不予行政處罰。此條的適用需要當事人有足夠的證據證明自己主觀并不存在過錯，而并非依靠以往采取的無任何證據的編造故事就能企圖逃脫處罰。但是新《行政處罰法》也給了當事人以轉機，即若事前做過合規，可以存在足夠的證據證明自己主觀無過錯，行政機關將不予行政處罰。但事前合規必須經得起稅務稽查的合規推敲，其中企業需要做好大量準備工作。

五、企業的財稅合規治理應對——大數據工具下的法財稅一體化構建

（一）建立數據模型，提高事前、事中的預警能力

1. 利用處罰大數據，實現整體合規

充分利用處罰大數據來勾勒行政處罰的常見模式，實現合規風險可識別。密切關注88個企業高頻行政違法風險點，為企業經營者提供行為模式及處罰額度的參考，避免遭受行政處罰。此外，通過對行政復議、行政訴訟案例進行大數據解析，為企業在與行政部門的博弈中提供強有力的專業支撐。

2. 整合發票業務流，實現經營風險可把控

高頻的經營行為都會通過大量的進項和銷項發票來記錄。企業可以稅務發票為載體，通過稅務合規和市場監管合規的跨界整合，利用大數據風控軟件，讓企業的每個經營行為都能夠被合規模型所印證，杜絕企業經營違規的源頭。

3. 辨證角度看合規，構建合規系統

合規建設需要有前瞻性和實操性，需要企業辯證對待。從短期來看，需要強化合規資源配置，尤其是在出現應急合規事件后能夠妥善處理內外部風險，利用強大的危機公關能力，實現合規有保障。從中期來看，需要強化內部管理，提升日常合規水平和大數據應用，查漏補缺，能夠系統性識別和解決合規問題，并且對潛在風險問題進行提前預判。從長期來看，要有把握自身行業系統性合規風險和局部合規風險的能力，要有“運籌帷幄之中，決策千里之外”的戰略合規意識。

（二）建立內部OA、ERP軟件的系統跟進

OA系統具有縮短審批周期、加強內部控制、提高事前控制能力、提高資金運籌管理能力和財務效率的優勢。較多企業將合規與業務割裂，以至于合規與企業業務脫節。企業可以探索將法務、財務、稅務合規融入企業業務流中，從根本上打破各部門之間的信息壁壘，增強企業管理控制的協同效應。在合規的同時達到減少財務部門的工作壓力、提升效率、簡化報銷流程、縮短報銷周期、實施發票的高效合規管理的目的。

（三）結果可視化反饋——財務規范外化指標

企業管理層與財務部門之間存在較大的隔閡，往往財務部門發現的相關風險很難及時向管理層進行反饋，而管理層精通財務、審計、稅務知識的人員比例極少。因此，有必要通過可視化表達的方式讓管理層直觀地了解企業內部風險。將企業內部數據、風險可視化，勾勒企業合規的現實風險、監管邏輯以及未來風險，便于操作執行。此需要以執法邏輯倒推合規路徑，用大數據提升企業合規水平，用企業家思維為企業服務，用互聯網來服務企業、降低企業成本。如此一來，使用與監管部門同步的大數據合規可視化軟件就顯得尤為重要，可以從交易風險的實時處置、交易主體的實時風控、交易發票的實時預警入手，以可視化方式實現動態風險追蹤。

全開明上海市錦天城律師事務所合伙人，上海律協法律合規業務研究委員會委員業務方向：企業合規、財稅服務、行政執法