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引 言
貪婪與欲望是人性之惡的常見表現(xiàn)，在企業(yè)經(jīng)營中，這些弱點常常誘發(fā)舞弊、腐敗等違法違規(guī)行為，從而危及組織的健康發(fā)展。隨著中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級和數(shù)字化浪潮的深入，發(fā)展新質(zhì)生產(chǎn)力、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展已成為國家戰(zhàn)略的必然要求。在此背景下，越來越多的國內(nèi)企業(yè)開始深刻認識到反舞弊工作對抗人性之惡的關(guān)鍵作用。這不僅是企業(yè)自身健康發(fā)展的內(nèi)在需要，更是保障市場避免“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，為中國企業(yè)和企業(yè)家開辟安全發(fā)展新路徑的基石。
今年年初，不少大型民營企業(yè)陸續(xù)公布了2024年反舞弊工作成果。作為市場經(jīng)濟的重要主體，這些規(guī)模龐大、業(yè)務復雜、人員眾多的企業(yè)，正通過系統(tǒng)性的制度改革，引領(lǐng)著一場自發(fā)且“刀刃向內(nèi)”的反舞弊變革。本文旨在通過分析2024年民營企業(yè)反舞弊典型案例，探討如何借助制度設(shè)計有效對抗人性之惡，進而構(gòu)建更為健康的企業(yè)生態(tài)。
一、企業(yè)舞弊犯罪常見風險形式
上篇我們對2024年民營企業(yè)反舞弊工作展開的全景分析清晰表明，舞弊行為已成為損害企業(yè)健康發(fā)展的頑疾。在企業(yè)環(huán)境日益多元化的背景下，舞弊行為的表現(xiàn)形式變得變得日益復雜多樣，這種情況促使企業(yè)有必要構(gòu)建一套系統(tǒng)化且分類清晰的風險防控體系，而不是僅僅依賴零散的、被動的反舞弊舉措。唯有借助科學的分類以及系統(tǒng)的梳理，才可針對不同類型的舞弊風險制定出有效的防范策略，達成對人性中不良因素的制度化約束。經(jīng)梳理，筆者認為主要可歸為四類風險：侵占挪用類風險，商業(yè)賄賂類風險，財務舞弊類風險，不當經(jīng)營類風險。
（一）侵占挪用類風險
侵占挪用類風險的行為主體為公司、企業(yè)或者其他單位的人員，即不僅包括企業(yè)高管、員工，也包括供應商、零售商和承包商等第三方主體。其行為方式是利用職務上的便利，將數(shù)額較大的單位財物非法占為己有、挪用本單位資金歸個人使用或者借貸給他人使用的行為，通常表現(xiàn)為侵吞、竊取、騙取、第三方侵占等手段。侵占挪用類風險通常構(gòu)成刑法上的貪污罪、職務侵占罪、挪用公款罪、挪用資金罪。[1]
1.將自己主管、管理、經(jīng)手的本單位財物據(jù)為己有
以行為人事先已合法占有本單位財物為前提，其本質(zhì)是變合法持有為非法持有，多發(fā)生在對單位財物有控制權(quán)和支配權(quán)的企業(yè)管理層、財務人員、倉管人員身上。實踐中其方式多體現(xiàn)為如收入不入賬、擅自支取公司資金、與他人共謀進行監(jiān)守自盜等。[2][3]如某公司前城市群資保季某某，在職期間利用掌管倉庫職務之便，伙同原兼職運維黃某強(已判刑)盜竊公司1000余輛單車及配件后銷贓，即是典型的變合法持有為非法持有的方式。[4]
2.采取虛構(gòu)事實、隱瞞真相的欺騙方法，非法占有本單位財物
該特征在于行為人騙取的財物是他人合法管理下的本單位財物，而非其直接持有，故多發(fā)生于企業(yè)管理層、銷售、運營、財務等人員。實踐中其方式多體現(xiàn)為虛開發(fā)票、虛報高價、制造虛假報表、虛構(gòu)事實偽造客戶簽字、虛構(gòu)居間人和居間事實等。[5][6]如某集團海外營銷加拿大子公司秦某某通過設(shè)立公共基金侵占下屬激勵的方式，則屬于較為新穎的欺騙方法。[7]
（二）商業(yè)賄賂類風險
商業(yè)賄賂類風險的行為主體不僅包括公司、企業(yè)或者其他單位的人員，還包括國有公司、企業(yè)或者其他國有單位中從事公務的人員和國有公司、企業(yè)或者其他國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務的人員。其行為方式以謀取交易機會為目的，暗中給予交易相關(guān)方以財物或其他好處的不正當行為。
根據(jù)《關(guān)于辦理商業(yè)賄賂刑事案件適用法律若干問題的意見》的規(guī)定，商業(yè)賄賂犯罪涉及刑法規(guī)定的八大罪名：非國家工作人員受賄罪、對非國家工作人員行賄罪、受賄罪、行賄罪、單位行賄罪、單位受賄罪、對單位行賄罪以及介紹賄賂罪。[8]此后通過的《刑法修正案（七）》《刑法修正案（八）》《刑法修正案（九）》在此基礎(chǔ)上分別新增了利用影響力受賄罪、向外國公職人員、國際公共組織官員行賄罪以及對有影響力的人行賄罪。因此，商業(yè)賄賂類風險通常涉及以上11個罪名共同構(gòu)成的罪名體系。從行為類型來看，大致可以分為三類，分別是行賄類罪名、受賄類罪名以及介紹賄賂類罪名。
1.傳統(tǒng)的商業(yè)賄賂表現(xiàn)形式
傳統(tǒng)的商業(yè)賄賂通常表現(xiàn)得比較直接，根據(jù)最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理商業(yè)賄賂刑事案件適用法律若干問題的意見》第7條之規(guī)定，“商業(yè)賄賂中的財物，既包括金錢和實物，也包括可以用金錢計算數(shù)額的財產(chǎn)性利益，如提供房屋裝修，含有金額的會員卡、代幣卡（券）、旅游費用等，具體數(shù)額以實際支付的資費為準。”由此可見，傳統(tǒng)的商業(yè)賄賂表現(xiàn)可以分為貨幣賄賂、禮品賄賂、可通過貨幣衡量的服務或體驗三類。
（1）貨幣賄賂，是最為常見的一種形式，既包括現(xiàn)金賄賂，也包括銀行轉(zhuǎn)賬等，具有通用、快捷的特點，適用于任何場合和行業(yè)。特別是現(xiàn)金賄賂，不涉及銀行、支付平臺等第三方，沒有電子記錄，更是減少了被金融系統(tǒng)察覺或記錄的風險；
（2）禮品賄賂，較貨幣賄賂更隱蔽且容易掩蓋在社交禮儀或人情往來之下，賄賂者通過贈送貴重禮品，如名表、奢侈品、購物卡、古董、汽車、房屋等動產(chǎn)、不動產(chǎn)的方式向受賄者行賄，表面上看起來可能是“商務禮儀”的一部分，但本質(zhì)上是一種對公平競爭和公正決策的侵蝕；
（3）可通過貨幣衡量的服務或體驗，指的是以高檔宴請、娛樂、旅游等方式進行賄賂，是賄賂行為的一種變體，通常掩蓋在正當活動的名義之下。
2.新型的商業(yè)賄賂表現(xiàn)形式
新型商業(yè)賄賂的一個共同特點是它們往往掩蓋在合法的商業(yè)操作中，通過復雜的結(jié)構(gòu)設(shè)計來降低風險和提高隱蔽性。這使得監(jiān)管和法律打擊更加復雜。經(jīng)梳理實踐案例后，筆者總結(jié)了以下幾種新型的商業(yè)賄賂形式：
（1）虛構(gòu)商業(yè)交易收受賄賂，其本質(zhì)是利用合法外衣將商業(yè)賄賂偽裝為正常的商業(yè)活動，從而規(guī)避法律和監(jiān)管的追查。實踐中其方式多體現(xiàn)為簽訂不存在或不實際履行的服務合同、采購合同、銷售合同、工程項目合同，同時通過空殼公司作為資金轉(zhuǎn)移工具以收受賄賂款。與之相應的是，行賄者和受賄者可能會偽造相關(guān)的文件和憑證，以證明合同的“合法性”，如偽造服務報告、發(fā)票、收據(jù)等。
（2）提供職業(yè)發(fā)展機會換取利益，指的是行賄者通過為受賄者或其親屬、朋友提供優(yōu)厚的職位、快速晉升機會或高薪酬的工作，換取對方在商業(yè)交易、決策或業(yè)務發(fā)展中的支持。實踐中其方式多體現(xiàn)為以合法合同高薪雇傭象征性職位、利用影響力安排資歷或業(yè)績不符合晉升條件的人晉升、提供具有高額津貼、住房補貼等附加福利的外派海外工作進行行賄。
（3）以慈善捐贈為幌子掩蓋賄賂，是一種通過表面合法的慈善捐贈渠道，借助宣傳強化“公益性”掩蓋行賄的賄賂手段。實踐中其方式多體現(xiàn)為向受賄者控制的基金會、慈善機構(gòu)捐贈遠超常規(guī)或合理數(shù)額的資金、贊助受賄者發(fā)起的公益展覽、慈善晚宴等，其運作方式可以根據(jù)雙方需求靈活設(shè)計，如持續(xù)性捐款、一次性巨額捐贈或特定項目資助等。
（4）通過轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式行賄，即通過轉(zhuǎn)讓、授權(quán)、無償使用的方式，提供知識產(chǎn)權(quán)、專利、技術(shù)、商標、軟件使用權(quán)、加密貨幣等無形資產(chǎn)來換取不正當利益，這些資產(chǎn)的提供通常不涉及即時的現(xiàn)金交易，而是通過長期的使用權(quán)、授權(quán)、收益分成等方式，將利益輸送給受賄者。
（5）以關(guān)聯(lián)企業(yè)或隱形合作進行利益交換，是利用企業(yè)之間的關(guān)系和合作來掩蓋實際的利益輸送行為，具有較高的隱蔽性。實踐中其方式多體現(xiàn)為向受賄者控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無息貸款、低息貸款或擔保、以高于市場價格的費用購買受賄者控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品或服務、通過隱形的股權(quán)轉(zhuǎn)讓或資本投資轉(zhuǎn)讓給受賄者或其關(guān)聯(lián)企業(yè)等。
（三）財務舞弊類
企業(yè)發(fā)展過程中要著重關(guān)注財務舞弊類風險問題，這種風險包含企業(yè)在財務報告或相關(guān)財務活動中故意虛假記載，發(fā)布誤導性陳述或出現(xiàn)重大遺漏等行為。此風險一般牽涉企業(yè)高層，財務人員及管理層，通過蓄意編制且傳播存在嚴重錯報的財務報表，借助這樣的方式來欺騙或者誤導股東、投資者或者監(jiān)管機構(gòu)，從而謀取不正當經(jīng)濟利益或者掩蓋企業(yè)真實財務狀況。雖然這可認作侵占資產(chǎn)的一種方式，但由于其對企業(yè)、投資者以及整個市場所產(chǎn)生的影響十分重大，并且有持續(xù)時間長、涉及金額大的特點，于是有學者認為，財務舞弊是造成損失最為嚴重的舞弊類型。[9]因此，筆者認為，把它單獨當成一個類別來對待，這樣做不只是能夠幫助企業(yè)專門針對財務報告方面的舞弊情況進行特別的防范，而且還可以在企業(yè)開展風險管理工作的時候，對這一屬于高風險的領(lǐng)域給予額外的關(guān)注。
1.偽造，篡改重要的財務記錄，證明文件或者業(yè)務交易。借助對關(guān)鍵財務數(shù)據(jù)如收入，成本，資產(chǎn)負債等數(shù)據(jù)的偽造或者篡改，以美化企業(yè)的財務狀況，誤導報表使用者。例如，偽造銷售合同來虛增收入，篡改發(fā)票金額以調(diào)整成本等情況。
2.故意錯報、遺漏或者虛假陳述。故意遺漏對企業(yè)不利的重大事項，如重大訴訟、債務違約等，或者對重要交易進行虛假陳述，以粉飾財務報表。
（四）不當運營類
不當運營類風險涉及企業(yè)內(nèi)部管理以及運營環(huán)節(jié)當中出現(xiàn)的舞弊行為。在本次分析的案例當中，侵犯商業(yè)秘密罪、盜竊罪、偽造公司印章罪、串通投標罪、違法發(fā)放貸款罪，非法吸收公眾存款罪等相關(guān)典型刑事風險出現(xiàn)的比例相對較少。基于這樣的情況，本文暫不逐一詳盡論述這些罪名的常見作案手段，后續(xù)會另設(shè)專題探討，以更為深入剖析它們的本質(zhì)以及表現(xiàn)形式。
二、反舞弊體系設(shè)計的實踐路徑探索
企業(yè)若想要防控舞弊風險，需要構(gòu)建一套系統(tǒng)化的反舞弊體系，并使其具有應用的可執(zhí)行性與有效性。這個體系應當覆蓋制度建設(shè)、日常執(zhí)行、監(jiān)督機制以及持續(xù)優(yōu)化等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)只有經(jīng)由科學規(guī)劃，精準施策并加以動態(tài)調(diào)整，才能夠形成一個閉環(huán)式的管理，進而提高反舞弊工作的整體效率和效果。
（一）健全反舞弊制度體系
反舞弊工作的首要任務是建立健全制度體系，為企業(yè)治理提供清晰的規(guī)范依據(jù)。企業(yè)應結(jié)合行業(yè)特點、法律法規(guī)及自身業(yè)務模式，制定涵蓋舞弊風險識別、舉報處理、責任追究等方面的管理規(guī)范，確保各項制度具有可操作性，避免流于形式。針對侵占挪用、商業(yè)賄賂、財務造假等高風險領(lǐng)域，企業(yè)應建立精細化的管理機制，例如優(yōu)化財務審批流程、完善采購監(jiān)督機制、加強利益沖突申報要求等，以確保關(guān)鍵環(huán)節(jié)的合規(guī)性和透明度。
除此之外，企業(yè)需形成分層分類的防控體系，對于高風險崗位，要落實更嚴格的控制舉措。對于財務，采購，銷售等核心業(yè)務崗位，可實行定期輪崗和強制休假制度，以降低長期任職產(chǎn)生的廉政風險，與此同時，企業(yè)應形成制度評估機制，定期對現(xiàn)有的反舞弊政策的適用性進行審查，聯(lián)系實際案例作出調(diào)整，以此應對不斷變化的舞弊手段與監(jiān)管要求。
（二）強化反舞弊培訓與文化建設(shè)
反舞弊制度能否有效，不只是依靠完善的制度體系，還得看員工的認知水平和執(zhí)行能力怎么樣。企業(yè)要開展系統(tǒng)化培訓來增強員工的法律意識與職業(yè)道德水平，讓員工能夠清楚地知道舞弊行為的界限在哪里，以及舞弊可能會帶來什么樣的法律后果。培訓方式應多樣化以增強實操性與覆蓋面，可采用案例分析、模擬演習、在線測試等方式增強員工對常見舞弊風險的警覺性。對于財務，采購，銷售等處于高風險崗位的人員，企業(yè)還應該提供更具針對性的課程，比如財務人員需重點學習如何識別虛假報銷和資產(chǎn)侵占，采購人員要掌握防范供應商舞弊的方法等內(nèi)容。
在這個過程中，企業(yè)應積極推動廉潔文化的創(chuàng)建，使誠信守法成為組織文化的重要形成部分。管理層的表率作用十分關(guān)鍵，其廉潔從業(yè)的態(tài)度及決策的透明度會直接影響企業(yè)的整體文化氛圍。企業(yè)可定期開展合規(guī)宣導活動，舉辦廉潔從業(yè)座談會，發(fā)布內(nèi)部反舞弊簡報，設(shè)立合規(guī)專欄等，從而進一步強化全員的合規(guī)意識，削減員工的僥幸心理，從最根本的地方降低企業(yè)出現(xiàn)舞弊行為的風險。
（三）建立多層級監(jiān)督與舉報機制
有效的監(jiān)督機制是企業(yè)反舞弊體系的關(guān)鍵支撐。企業(yè)應構(gòu)建多層次監(jiān)督體系，借助內(nèi)部審計、流程監(jiān)控和數(shù)據(jù)分析等手段，保證關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)有透明度與可控性。以財務管理為例，可運用數(shù)據(jù)分析技術(shù)識別異常交易模式，提升風險預警能力，而在采購經(jīng)營方面，可運用交叉審批制度，確保供應商選擇和合同簽訂的公正，防止個別人員操控供應鏈。
此外，舉報渠道是否暢通對能否早日識別舞弊案件十分重要。企業(yè)應塑造安全、匿名的舉報機制，如設(shè)立獨立的舉報熱線，舉報郵箱等，并且要確保舉報信息嚴格保密，防止舉報人因供應線索而受到不良影響。為提升舉報積極性，企業(yè)也可設(shè)置高額的舉報獎勵制度，對于那些提供了有效舞弊線索的企業(yè)員工或者外部合作方，給予相應的激勵措施。在處理舉報案件期間，企業(yè)應遵循合法、公正、透明的原則，保證調(diào)查過程是公平公正的，調(diào)查結(jié)果是能夠執(zhí)行的，如此才能夠樹立反舞弊工作的公信力。
（四）持續(xù)復盤與優(yōu)化反舞弊策略
反舞弊工作的成效如何，還需要具備持續(xù)改進的能力。企業(yè)應創(chuàng)建定期復盤機制，針對已發(fā)生的舞弊案件進行全面且深入的分析，梳理出舞弊產(chǎn)生的原因、存在的風險漏洞以及相應的防范措施。比如企業(yè)可每年舉辦一次反舞弊專題會議，回顧典型案例，并依循這些情況調(diào)整制度和防范措施，以適應新的風險形勢。
企業(yè)還需要密切關(guān)注外部監(jiān)管環(huán)境的改變狀況，如法律法規(guī)的更新情況、新型舞弊手段的演變態(tài)勢等，并依據(jù)這些變化來調(diào)整反舞弊策略。近年，數(shù)字支付技術(shù)持續(xù)發(fā)展，給不法分子創(chuàng)造了更為隱蔽的賄賂渠道，企業(yè)可借助科技手段加強對資金流動的監(jiān)測，防止資金遭濫用或者被非法轉(zhuǎn)移。企業(yè)還可與行業(yè)協(xié)會，監(jiān)管機構(gòu)和專業(yè)合規(guī)機構(gòu)進行合作，及時獲取行業(yè)先進做法以及監(jiān)管的新動態(tài)，確保自身反舞弊體系具有前瞻性與適應性。
三、結(jié)語
通過建立完善的制度體系、強化培訓與文化建設(shè)、健全監(jiān)督與舉報機制，并持續(xù)優(yōu)化防控策略，企業(yè)便能構(gòu)建全方位、多層次的反舞弊體系，實現(xiàn)從預防到治理的閉環(huán)管理。這不僅有益于減小企業(yè)碰上的法律合規(guī)風險，還能幫企業(yè)在市場中樹立良好形象，使其在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，提高企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的能力。
[1] 需注意的是，若行為主體是國有公司、企業(yè)或者其他國有單位中從事公務的人員和國有公司、企業(yè)或者其他國有單位委派到非國有公司、企業(yè)以及其他單位從事公務的人員，利用職務上的便利侵占公共財物或挪用公款的，應認定為貪污罪或挪用公款罪。
[2] 內(nèi)蒙古自治區(qū)高級人民法院[2019]內(nèi)刑終149號刑事裁定書。被告人劉某任錫林浩特市某礦業(yè)有限公司法定代表人兼董事長期間，未按照股東會決議繳納項目籌備款，而是利用董事長職務之便將223萬余元款項打入個人銀行卡并占為己有。二審法院認定其犯職務侵占罪，判處有期徒刑五年。
[3] 遼寧省撫順市中級人民法院[2016]遼04刑終305號刑事裁定書。被告人朱某某任撫順某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司董事長期間，在未經(jīng)公司股東同意的情況下，以公司名義向他人借款35萬余元并挪作個人使用。二審法院認定其犯職務侵占罪，判處有期徒刑一年八個月。
[4]哈啰守望者.2024年哈啰廉正回顧[EB/OL].https://mp.weixin.qq.com/s/uMSceUiaaXouzuhlIY156A,2025-03-31.
[5] 廣東省深圳市羅湖區(qū)人民法院[2020]粵0303刑初507號刑事判決書。被告人袁某某任深圳市某國際貨運代理有限公司業(yè)務員，利用其負責聯(lián)系安排客戶的海運、拖車、報關(guān)業(yè)務及核報費用的職務便利，以虛構(gòu)不存在的拖車業(yè)務或虛報高價格的拖車費用騙取公司核報費用共計47萬余元。法院認定其構(gòu)成職務侵占罪，判處有期徒刑一年六個月，緩刑二年。
[6] 北京市大興區(qū)人民法院[2018]京0115刑初1269號刑事判決書。被告人魏某任北京某集團保險拓展部助理，利用職務便利夾帶發(fā)票并涂改報銷金額，將本公司財物非法占為己有，共計250萬余元。法院認定其構(gòu)成職務侵占罪，判處有期徒刑五年六個月。
[7]廉潔三一.三一集團2024年度反舞弊通報[EB/OL].https://mp.weixin.qq.com/s/6LNQug8M4dLB7ZzY-5e32Q,2025-03-31.
[8] 最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理商業(yè)賄賂刑事案件適用法律若干問題的意見》
[9] SAFIQ M,SELES W.The effects of external pressures,financial targets and financial distress on financial statement fraud[R]//5th Annual International Conference on Accounting Research(AICAR 2018).Paris:Atlantis Press,2019:57-61.
滬公網(wǎng)安備 31010402007129號
